第5單元 製造業成本會計
製造業：是將買來的原料，僱用人工並支付製造費用，將原料轉換為成品，再予以銷售的行業。製造業的購銷業務，與買賣業十分類似；只是買賣業所出售與購入的商品，通常相同；而製造業則會改變購入原料的型態或性質，出售的商品與購入者往往是不相同的物品。

一、      成本分類
(一)      製造成本：包括所有與生產活動有關的成本，從原料的      取得起到轉換為成品為止的一切成本都包括在內。通常將製造成本劃分為三類，分述如下：
1、      直接材料：係指投入於產品生產的原料，其會成為產品最終主體或主要材料。例如：裁製衣服使用的布料，製造傢俱使用的木材， 建造船艦使用的鋼板等。
2、      直接人工：係指直接從事產品生產的工人工資。 例如：汽車廠的裝配人員，木器工廠製造傢俱的師傅，電子工廠的操作員等。
3、      間接製造成本：又稱製造費用(factory overhead)，通常是指直接材料與直接人工以外的所有生產成本，包括下列各項：
(1)      間接材料：如膠水、繩、線、鐵釘。
(2)      間接人工：通常是指與產品生產沒有直接關係的人工。領班、品管員、記錄員、廠長、警衛等的薪資。
(3)      其他製造費用：如工廠租金、機器設備之折舊、工廠水電費等。

所以，製造成本＝直接材料＋直接人工＋製造費用

(二)      按歸屬難易分
1、      直接成本：凡能直接歸屬於成本標的的成本，例如：直接材料、直接人工。
2、      間接成本：凡不能直接歸屬於成本標的的成本，製造費用屬之，例如：水電費。
(三)      主要成本&加工成本
1、      主要成本(prime cost) ：直接材料與直接人工。
2、      加工成本(conversion cost)：直接人工與間接製造成本合稱。
(四)      按成本習性分
1、      固定成本：係指不隨數量變動而變動的成本。
2、      變動成本：係指隨數量變動而成正比例變動的成本。
3、      半變動成本(又稱混合成本)： 含固定成本和變動成本。成本隨數量變      動，但不是比例變動，如水電費。
二、      製造業的財務報表
(一)      損益表
1、      損益表的相關科目
(1)      原料及物料：通稱為「原物料」或「材料」此科目所記錄的內容包括購入供生產使用的原料與工廠作業使用的一般物料。
(2)      在製品： 此科目所記錄的內容，包括會計期間終了時已經開始製造，但尚未完成的產品。
(3)      製成品：此科目記錄在會計期間終了時，已製造完成可供銷售的成品。
2、      製造業存貨項目包括原料及物料、在製品與製成品。
3、      範例：


與一般買賣業所編的損益表比較，可發現原來的期初及期末存貨都被「製成品存貨」項目所取代。「製成品成本」項目也替代了原進貨科目。

(二)製造成本表






(二)      銷貨成本表



製造業銷貨成本的計算步驟如下列公式：

（1）步驟１：期初存料＋本期進料＋進料運費－進料折扣及讓價－
                間接材料－期末存料＝本期耗用直接原料
（2）步驟２：本期耗用直接原料＋直接人工＋間接製造成本＝製造成本

（3）步驟３：期初在製品＋製造成本－期末在製品＝製成品成本

（4）步驟４：期初製成品＋製成品成本－期末製成品＝銷貨成本


製造成本流程


範例一 (95 申論題二)
乙公司某期的產銷資料如下：
     銷貨收入                                    $428,000
     期初直接原料存貨                         53,200
     期初在製品存貨                               78,400
     期初製成品存貨                               44,700
     期末直接原料存貨                         58,100
     期末在製品存貨                               98,000
     期末製成品存貨                               27,200
     直接人工                                     109,800
     製造費用                                     105,000
     本期購入直接原料                         210,000
試求：乙公司該之製成品成本(Cost of goods manufactured)與銷貨毛利(Gross profit)。(10分)

解答：
本期使用直接材料成本=53,200+210,000-58,100=205,100
本期製造總成本=直接原料+直接人工+製造費用                                      =205,100+109,800+105,000=419,900
製成品成本=78,400+419,900-98,000=400,300
銷貨成本=44,700+400,300-27,200=417,800
毛利=428,000-417,800=10,200

範例二 (94選擇題21)
丙公司有關製造成本之資料如下：
期初原料存貨      $50,000            本期進料            $250,000
期初在製品存貨       80,000            直接人工             150,000
期末原料存貨       40,000            製造費用             140,000
期末在製品存貨 100,000
則其製成品成本為何？
解答：
本期使用直接材料成本=50,000+250,000-40,000=260,000
本期製造總成本=直接原料+直接人工+製造費用                                      =260,000+150,000+140,000=550,000
製成品成本=80,000+550,000-100,000=530,000